-u201c產成品u201d帳戶的涉稅檢查及案例分析

1. u201c產成品u201d帳戶涉稅檢查的主要內容及側重 　u201c產成品u201d作為企業所得稅的一個計算帳戶，在企業所得稅檢查中的地位十分重要。這是因為，首先u201c產成品u201d帳戶貸方核算內容與產品銷售成本的結轉直接相關。利用多轉產品銷售成本偷逃企業所得稅的現象比較普遍。其次，u201c產成品u201d又是流轉稅的一個核對帳戶，其貸方核算內容較為復雜。發出的產成品除用于銷售外，還存在其他的用途。某些本屬于銷售性質的業務，如以產品償還債務，以產品分配利潤或以產品換回原材料等，按會計制充規定，應作銷售處理，通過u201c產品銷售收入u201d和u201c產品銷售成本u201d帳戶進行核算。如果企業錯誤法將產成品帳戶的貸方直接對應u201c應付帳款u201d、u201c利潤分配u201d或u201c原材料u201d等帳戶，不作銷售處理，不僅偷逃了企業所得稅，也偷逃了流轉稅。還有一些屬于視同銷售的業務，如將產品用于在建工程、管理部門、非生產機構、提供勞務以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等。這些自產自用的產品是一種內部結轉關系，不存在銷售行為，企業并沒有因此而增加資金，按規定可按成本轉帳，在產品移送使用時將其成本按用途轉入相應帳戶中。例如將自產產品用于在建工程，即將其成本轉入在建工程成本中；用于饋贈、贊助、集資等，即將其成本轉入營業外支出；用于廣告、樣品等，即將其成本轉入產品銷售費用等。會計分錄為：

借：在建工程（營業處支出，銷售費用等）

貸：產成品（或自制半成品）

將產品用于上述各個用途而應交納的增值稅、消費稅也應按用途記入相應的帳戶。會計分錄為：

借：在建工程（或營業外支出、銷售費用等）

貸：應交稅金u2014u2014應交增值稅（消費稅等）

如果企業對上述視同銷售的業務，只作了產品成本的結轉，不作或錯誤地進行應交稅金的會計處理，必然會影響應納的流轉稅。同時，按稅法規定，還應申報交納企業所得稅。

根據u201c產成品u201d帳戶的性質、用途、結構及對納稅產生的具體影響，其涉稅檢查應側重于借、貸方發生額的檢查。應注意檢查的涉稅問題主要有：

1. 借方入庫產成品數量和金額是否正確？有無因錯記入庫產成品的數量和金額影響已銷產品成本的結轉？
2. 貸方已轉產品銷售成本是否正確？有無因錯轉銷售成本而影響企業所得稅？
3. 以產品償債、分配利潤、兌換材料等屬于銷售的業務，帳務處理是否正確？有無影響納稅？
4. 以產品用于在建工程等屬于視同銷售的業務，帳務處理是否正確？有無偷逃流轉稅和企業所得稅？
5. 二、u201c產成品u201d帳戶涉稅檢查的案例分析 　【案例1】劃計完工產品成本，提高入庫產成品單價，偷逃企業所得稅案例

某企業生產甲產品，期初庫存甲產品200件，金額20,000元；本月完工入庫甲產品800件，金額96,000元，企業用加權平均法計算平均單價為　116元。本月售出甲產品400件，結轉產品銷售成本46,400元。經檢查，本月結轉入庫的產成品成本中有假投料因素，金額為12,000元。甲產品生產過程中無期初期末在產品，則12,000元的假投料全部影響了當月入庫產品成本。按審定結果重新計算，甲產品的加權平均單價實為104元　[（20,000 96,000－12,000）÷（200 800）=104元]，企業因提高產品加權平均單價多轉產品銷售成本4,800元。

點評　多轉產品銷售成本、偷逃企業所得稅，是某些不法納稅人的u201c慣伎u201d，利用產品成本核算的錯誤，在產成品入庫的環節或錯轉入庫產品金額，或錯轉入庫產品數量，人為地虛計庫存產成品單位成本，造成已銷產品成本的錯轉。在稅務檢查中除要對照有關產品入庫單、產品成本計算單、產量報告、生產記錄等資料核實完工數量外，還應注意檢查產品成本的核算，從生產費用的歸集到生產費用在完工產品、期末在產品間的分配，任何疏忽都會給產品銷售成本的結轉帶來遺患。

【案例2】以產品償還債務不作銷售，偷逃增值稅和企業所得稅案例

檢查某企業產成品的明細帳，發現某日有一筆對應關系異常的會計分錄：

借：應付帳款　40,000.00

貸：產成品　40,000.00

記帳憑證的摘要為u201c還B公司欠款u201d。經查實，該批產成品是按成本價轉帳，其售價應為48,000元。

點評　以產品償還欠款，這是一種銷售業務。按會計制度規定，應按成本金額記入u201c產品銷售成本u201d帳戶，按售價記入u201c產品銷售收入u201d帳戶，并計交流轉稅。企業直接按成本價轉入u201c應付帳款u201d帳戶，不作銷售處理，顯然偷逃了增值稅和企業所得稅。但個別企業的財會人員由于財會知識欠缺或納稅意識較差，將這種帳務處理方法稱之為u201c走捷徑u201d，這類財會人員在帳務處理中所走的u201c捷徑u201d恐怕非比一筆，其偷逃稅款的行為很值得警惕！

【案例3】在建工程領用自產產品，偷逃增值稅、所得稅案例

某企業在建工程領用自產產品一批，成本價為20,000元。企業所作會計分錄為：

借：在建工程　20,000.00

貸：產成品　20,000.00

經查實，該批產成品售價為25,000元。

點評　此筆屬于自產自用產品的業務，根據會計制度的規定，企業按成本轉帳應屬正確，但漏記按售價計算的增值稅卻是一種從偷漏稅行為。按稅法規定，除了應計算銷項稅額以外，對自產自用產品在計繳企業所得稅時還應作為計稅收入。因此，應一并檢查企業所得稅的申報，有無漏報這筆應稅收入。