無(wú)錫中外合資企業(yè)金星公司以農(nóng)產(chǎn)品為原材料生產(chǎn)工業(yè)品出口，2002年上半年自營(yíng)出口11700萬(wàn)元，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為1200萬(wàn)元，該公司自營(yíng)出口執(zhí)行先征后退，征稅率為17%，退稅率為9%，則上半年應(yīng)納增值稅額為11700×17%－1200=789萬(wàn)元，出口環(huán)節(jié)應(yīng)退增值稅11700×9%=1053萬(wàn)元。征稅機(jī)關(guān)可征增值稅789萬(wàn)元，退稅機(jī)關(guān)應(yīng)退稅1053萬(wàn)元，退稅扣減征稅后該企業(yè)實(shí)際可得到的稅收補(bǔ)貼為1053－789=264萬(wàn)元。

若金星公司有關(guān)聯(lián)外貿(mào)明新公司，金星公司把產(chǎn)品以同樣的價(jià)格銷售給明新公司，明新公司再以同樣的價(jià)格銷售到境外，金星公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)11700萬(wàn)元，則金星公司應(yīng)納增值稅為10000×17%－1200=500萬(wàn)元，明新公司可得到退稅10000×9%=900萬(wàn)元。稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅500萬(wàn)元，退稅機(jī)關(guān)退稅900萬(wàn)元，金星、明新兩公司實(shí)際可得到的稅收補(bǔ)貼為900－500=400萬(wàn)元。

通過(guò)以上例子，我們不難發(fā)現(xiàn)，為什么同樣的外銷收入，卻產(chǎn)生截然不同的結(jié)果。

（1）從征稅機(jī)關(guān)來(lái)看，前者金星公司自營(yíng)出口可征稅789萬(wàn)元，后者卻只能征稅500萬(wàn)元，相差達(dá)到289萬(wàn)元。顯然，企業(yè)自營(yíng)出口有利于征稅機(jī)關(guān)，因?yàn)槎嗾鞯?89萬(wàn)元可以作為稅收任務(wù)收入，相對(duì)來(lái)講有利于地方政府。

（2）從退稅機(jī)關(guān)來(lái)看，前者金星公司自營(yíng)出口可退稅1053萬(wàn)元，后者卻只能退稅900萬(wàn)元，相差達(dá)到153萬(wàn)元。顯然，企業(yè)自營(yíng)出口增大國(guó)家退稅規(guī)模，增加出口退稅壓力。

（3）從金星、明新兩公司來(lái)看，自營(yíng)出口實(shí)際得到的稅收補(bǔ)貼是264萬(wàn)元，而通過(guò)外貿(mào)出口實(shí)際得到的稅收補(bǔ)貼是400萬(wàn)元，兩者相差達(dá)到136萬(wàn)元。顯然，通過(guò)外貿(mào)出口對(duì)兩公司更加劃算。

產(chǎn)生以上原因在于以下幾個(gè)方面：

（1）從征稅方面來(lái)看，產(chǎn)生征稅差異是由于計(jì)稅價(jià)格的不同造成的，即由于自營(yíng)出口的計(jì)稅價(jià)格是按離岸價(jià)全部收入計(jì)算，而產(chǎn)品銷售外貿(mào)出口的計(jì)稅價(jià)格是按不含稅的收入計(jì)算應(yīng)納稅額。從上面例子可以看出，前者計(jì)稅價(jià)格是11700萬(wàn)元，后者計(jì)稅價(jià)格是1000萬(wàn)元，相差1700萬(wàn)元，必然產(chǎn)生1700×17%=289萬(wàn)元的征稅差額。

（2）從退稅方面來(lái)看，產(chǎn)生退稅差異是由于退稅的計(jì)算依據(jù)不同造成的，即由于前者是按出口的離岸價(jià)11700萬(wàn)元計(jì)算出口退稅，后者是按銷售以給外貿(mào)的價(jià)格10000萬(wàn)元計(jì)算出口退稅，也即相差1700萬(wàn)元，必然產(chǎn)生1700×9%=153萬(wàn)元的退稅差額。

（3）征稅率與退稅率的不同，是造成出口企業(yè)實(shí)際得到稅收補(bǔ)貼差異的根本原因。在征稅率與退稅率一致的情況下，企業(yè)實(shí)際得到的稅收補(bǔ)貼數(shù)額將一樣。如上例，在退稅率提高到17%的情況下，前者應(yīng)退稅額為1989萬(wàn)元，扣除征稅789萬(wàn)元，實(shí)際得到的稅收補(bǔ)貼是1200萬(wàn)元。后者應(yīng)退稅款為1700萬(wàn)元，扣除征稅500萬(wàn)元，實(shí)際得到的稅收補(bǔ)貼也是1200萬(wàn)元。